米国、6年前のウォレット・取引所に遡って追徴課税？IRS新フォームを4層で分解

Original | Odaily (@OdailyChina)

Author | Ding Dang (@XiaMiPP)

最近、米国内国歳入庁（IRS）は暗号資産税務調査において新しい調査用紙を導入しました。

この用紙の正式名称は「List of Digital Asset Platforms, Wallets, Services, and Products Used (Individual Taxpayers)」で、納税者が使用した暗号資産プラットフォームやツールを項目ごとに開示することを要求しています。納税者は通知を受領後、約4週間以内に記入・署名して返送する必要があります。

この用紙は三つの部分に分かれています：一つ目は取引所で、現在100以上の大小さまざまな暗号資産取引所や取引プラットフォーム（例：Coinbase、Binance、Kraken、Gemini、OKX）がリストアップされており、すでに破綻したFTXも含まれています。用紙を受け取った納税者は各プラットフォームに対して「はい」または「いいえ」をマークし、アカウントIDや取引履歴などの詳細情報を提供する必要があります。二つ目は、すべての自己管理型ウォレットおよびカストディアルウォレット（MetaMask、Ledger、Trezor、Trust Walletなど）の開示を要求しています。納税者がMetaMaskなどのウォレットを使用してUniswap、Aave、CompoundなどのDeFiプロトコルとインタラクションし、レンディング、流動性提供、クロスチェーンブリッジを行った場合も、同様に開示が必要です。三つ目は、納税者が宣誓供述書に署名し、提供された情報が完全かつ正確であることを確認し、偽証罪の責任を負うことです。これは、将来税務当局が情報の欠落や誤りを発見した場合、この文書自体が法的証拠となり得ることを意味します。

このアンケートを見た多くの人の最初の反応はおそらくこうでしょう：米国は突然暗号資産の税務調査を始めたのか？

しかし、実際はそうではありません。タイムラインを遡ってみると、これは突然降りかかった規制の嵐ではなく、米国の税務システムが過去数年間にわたって段階的に進めてきた結果であることがわかります。今日のこの調査用紙は、税務当局がすでに一部の情報を把握した上で、納税者に残りのパズルを埋めさせるためのものなのです。

Coinbaseへの召喚状から始まる

2017年、米国内国歳入庁（IRS）は連邦裁判所に「John Doe（名無しの権兵衛）召喚状」と呼ばれる調査令状を申請し、米国最大級の暗号資産取引所の一つであるCoinbaseに対し、ユーザーの取引データの提供を求めました。John Doe召喚状とは、米国の税務調査において使用される特殊なツールです。IRSが特定の納税者グループに未申告所得が存在する疑いがある場合、具体的な個人の身元を知らなくても、第三者機関に対し関連データの提供を要求することができます。当初の申請では、税務当局はCoinbaseに対し、2013年から2015年までの期間における約50万人のユーザーの取引記録（アカウント情報、取引履歴、資金の流れを含む）の提供を求めました。Coinbaseはその後、この要求が範囲広すぎるとして法的に抗弁しました。最終的な交渉の結果、IRSに提出されたのは、調査期間中に取引額が2万ドルを超えた約1万3千人のユーザーのアカウント情報でした。

当初の50万人という規模には遠く及びませんでしたが、業界内部では、この事件は依然として重要な規制の転換点と見なされています。なぜなら、これは非常に明確なシグナルを送ったからです：米国の税務当局はすでに暗号資産取引所を税務情報の重要な情報源と見なし始めている。

伝統的な金融市場では、証券会社は元々同様の役割を担っています。しかし、当時の暗号資産の世界では、多くの人々は依然として取引所は単なる技術プラットフォームであり、金融インフラではないと考えていました。

2019年、米国の納税者が1040所得税申告書を記入する際、初めて新しい質問を目にしました：本年度中に、あなたは何らかのデジタル資産を受領、売却、交換、またはその他の方法で処分しましたか……

2021年：暗号資産取引所が税法に明記される

納税ルールを本当に変えたのは、2021年の「インフラ投資・雇用法」でした。この法律において、議会は初めてデジタル資産取引プラットフォームを税法上の「ブローカー（broker）」の定義に組み込み、関連プラットフォームが将来IRSにユーザーの取引情報を報告することを要求しました。

これは何を意味するのでしょうか？

伝統的な金融市場では、株式証券会社はIRSに投資家の取引情報を報告する必要があり、使用される税務用紙は1099-Bと呼ばれます。このデータを通じて、税務システムは投資家が対応するキャピタルゲインを申告しているかどうかを自動的に照合することができます。一方、暗号資産市場では、このような仕組みは長期間欠如していました。

多くの取引は世界中の異なるプラットフォームで発生し、資産は数分で取引所からウォレットに移され、さらにオンチェーンプロトコルに入ることができます。税務当局は多くの場合、納税者の自己申告に依存するしかありませんでした。その後、数年にわたるルール策定と業界の駆け引きを経て、この制度は最終的に新しい税務用紙——Form 1099-DAへと進化しました。

規則によれば、2025年から、条件を満たすデジタル資産ブローカーはユーザーのデジタル資産処分行為を記録し、2026年の納税シーズンにユーザーとIRSの両方に取引データを送付する必要があります。報告内容には、売却金額、取引時間、デジタル資産の種類が含まれます。

米国の規制当局が初めて体系的に暗号資産取引所のデータを収集し始めました。しかし、暗号資産世界の大量の取引は、実際には取引所では発生していません。

IRSがどのように暗号資産世界の税務地図を組み立てていくか

一般的な暗号資産投資家の視点に立つと、このシステムは次のように見えるかもしれません：

過去数年間に、あなたがCoinbaseでビットコインを購入し、いくつかの海外取引所でアルトコインを取引し、さらに一部の資産をMetaMaskに移してDeFiに参加したと仮定します。ある年の確定申告で、あなたは1040用紙のデジタル資産に関する質問に「はい」とチェックしましたが、申告したキャピタルゲインは多くありませんでした。おそらく2年後、あなたはIRSから監査通知書を受け取るでしょう。その手紙には、30日以内に取引記録を提供すること、および使用した取引所、ウォレット、オンチェーンプロトコルをリストアップした調査アンケートを添付することが要求されています。

突然の調査のように見えますが、多くの場合、監査官の手にはすでに一部のデータが握られています。これらの情報源を分解して見ると、IRSが暗号資産の流動経路を再構築するために使用するデータは、大まかに4層に分けることができます。

第一層は、取引所の報告データです。

1099-DA報告制度が徐々に実施されるにつれ、ますます多くの中央集権型取引プラットフォームが、従来の証券会社のようにIRSにユーザーの取引情報を報告し始めています。ユーザーがプラットフォームで暗号資産を売却する限り、その取引は潜在的な課税対象イベントとして記録され、税務システムに入力されます。

取引所が規制システムの重要なノードとなる理由は単純です。それは、彼らが最も重要なもの——ユーザーの身元情報を掌握しているからです。KYCシステムの下では、取引プラットフォームはあなたのウォレットアドレスだけでなく、あなたの本名、住所、銀行口座も知っています。

第二層は、伝統的な金融システムに残された資金記録です。

暗号資産と法定通貨が相互作用するとき、例えば銀行振込で取引所に入金したり、取引所から銀行口座に引き出したりする場合、資金の流れは銀行システムに明確な痕跡を残すことがよくあります。これらの記録は、オンチェーンの取引詳細を直接表示することはできませんが、規制当局が資金が暗号資産市場に入り、離れる時間と規模を特定するのに役立ちます。IRSは過去数年間に、John Doe召喚状を通じて取引プラットフォームや金融機関からユーザーデータを複数回取得しており、これらの記録は多くの場合、さらなる調査の手がかりとなり、IRSが資金の源泉と去向を判断するのに役立ちます。

第三層は、オンチェーン分析です。IRSは長期間にわたり、ChainalysisやTRM Labsなどのブロックチェーン分析企業と協力しています。アドレスと取引経路の分析を通じて、これらのツールは徐々にオンチェーン資金フローの関係ネットワークを構築することができます。あるウォレットがかつて取引所アカウントと資金のやり取りをしたことがあれば、その取引は身元紐付けの重要なノードとなる可能性があります。一度アドレスが取引所アカウントと関連付けられると、オンチェーン分析ツールは、アドレスの関連性、取引パターン、資金経路を通じて、同じユーザーが管理するより多くのアドレス群を徐々に特定することができます。

第四層は、今まさに議論している監査アンケートです。実際の監査では、IRSの担当者は既存のデータに基づいて、より具体的な質問をすることがよくあります。例えば、他の取引所を使用したことがあるか？自己管理型ウォレットを保有しているか？DeFiや海外取引プラットフォームに参加したことがあるか？その役割は、ゼロから情報を収集することではなく、漏れを補うことです。取引所の報告、銀行記録、オンチェーン分析がすでに資金フローの経路の一部を組み立てている場合、アンケートは納税者に残りのパズルを埋めさせ、偽証罪条項の下で情報の真実性を確認させることができます。

これら4層のデータが徐々に組み合わされると、暗号資産の流動に関する税務地図が浮かび上がり始めます。

このシステムにおいて、最も重要なデータの入口は多くの場合、中央集権型取引所です。1099-DAの取引報告制度であれ、過去数年間にIRSがJohn Doe召喚状を通じて取得したデータであれ、本質的には同じノードを中心に展開しています——ユーザーの身元情報を掌握している取引プラットフォームです。

しかし、問題は、暗号資産世界の取引は取引所だけで発生するわけではないということです。多くの場合、取引所は資産が暗号資産市場に入る入口に過ぎません。資金はまず取引所で購入を完了し、その後数分で自己管理型ウォレットに移され、さらにオンチェーンプロトコルに入ってレンディング、取引、デリバティブ操作に参加するかもしれません。その後発生する取引行為は、多くの場合、従来の意味での口座システムに依存せず、自動化マーケットメーカー、オンチェーンデリバティブプロトコル、またはその他の分散型アプリケーションを通じて完了します。

そのため、中央集権型取引所が徐々に税務情報の重要な情報源となるにつれ、新しい疑問が自然に浮かび上がってきます：規制システムがこれらのプラットフォームが提供する取引データにますます依存するようになると、ユーザーの取引経路はそれに応じて変化するだろうか？

現実の市場では、取引経路は決して固定されていません。流動性の深さ、取引手数料、規制環境、さらにはプライバシーのニーズさえも、ユーザーがどのプラットフォームで取引を完了するかの選択に影響を与えます。ある一つの要素のコストや透明性が変化すると、市場参加者はしばしば自発的にこれらの要素を再調整するための新しい経路を探し始めます。

このような背景において、おそらく完全にオンチェーンで動作する取引プロトコルが、再評価されるかもしれません。例えばHyperliquidのようなオンチェーンデリバティブプラットフォームは、従来の意味での「ブローカー」の役割を果たすのではなく、ブロックチェーン上にデプロイされた一連の取引ルールであり、税務当局に直接ユーザーの取引データを報告できる会社ではありません。

これらのプロトコルでは、取引記録は依然として公開されており、誰でもオンチェーンで各取引の発生過程を閲覧することができます。しかし、中央集権型取引プラットフォームと異なる点は、オンチェーンアドレスは自動的には特定の身元主体に紐付けられず、少なくとも技術的レベルでは、それらは規制当局に報告を提出できる特定のノードに自然に対応するわけではないことです。

そのため、規制システムが中央集権型プラットフォームからのデータ提供にますます依存するようになるにつれ、異なるインフラ間の規制の可視性にはある種の差異が生じる可能性があります：取引行為自体は依然として透明ですが、身元情報は同様に透明であるとは限りません。

この差異が将来の暗号資産市場の取引構造を変えるかどうかは、今のところ結論を下すのは難しいかもしれません。しかし、確かなことは、税務規則が徐々に暗号資産経済に深く入り込むにつれ、市場参加者も異なる取引経路間のコスト、リスク、透明性を再評価するだろうということです。

では、米国人は過去数年間の暗号資産利益に対して追徴課税される必要があるのか？

IRSが入手するデータが増えるにつれ、一部の米国投資家は心配し始めているかもしれません：税務当局が過去の取引を閲覧できる場合、私は過去数年間の暗号資産利益に対して追徴課税される必要があるのか？

法的観点から見ると、過度に心配する必要はありません。なぜなら、米国の税務システムは通常、いわゆる遡及期間に従うからです。通常の場合、IRSは過去3年間の確定申告記録を監査することができます。多額の所得未申告が認定された場合、遡及期間は6年間に拡大される可能性があります。そして、税務詐欺と認定された極端な場合にのみ、遡及期間が無制限となる可能性があります。