米国内国歳入庁の新規則の解釈：フォークによる仮想通貨の取得に伴う所得税

2014 年の仮想通貨関連の税務指針の公表に続き、米国内国歳入庁 (IRS) は 2019 年 10 月 9 日に、2019-24 年の税規則と FAQ を含む新しい税務指針を発表しました。

翻訳｜リウ・ラン

税則第2019-24号では、「仮想通貨のハードフォークに伴う税務上の取扱い問題」について、主に仮想通貨を資本保有者として利用する者による仮想通貨取引の課税に関するよくある質問を回答しています。

副題

o1 メインコンテンツ

1. 税法に関して:

(1) 納税者がフォークによって生成された新しい仮想通貨を受け取っていない場合、それは内国歳入法第 61 章に規定されている「総所得」を形成せず、個人所得税を支払う必要はありません。

(2) 納税者がフォークに基づいて配布された新しい仮想通貨（エアドロップ）を受け取った場合、彼は内国歳入法第 61 章に規定されている「総所得」を形成し、個人所得税の対象となります。

2. その他:

(1) 「仮想通貨」と「暗号通貨」の定義と区別。「暗号通貨」は「仮想通貨」の一種です。

(2) ハードフォークにより新たな仮想通貨を取得した場合、課税標準は取得時の対応する仮想通貨の公正市場価格に基づきます（前例より、ICOの払い戻し「コイン」は投資価格にも応じて計算されます）

副題

o2集中翻訳

内国歳入庁規則 2019-24

(1) 納税者がフォークによって生成された新しい仮想通貨を受け取る前に、内国歳入法第 61 章に規定されている「総所得」を形成したかどうか。

(2) 納税者がフォークに基づいてエアドロップされた新しい仮想通貨を受け取った場合、内国歳入法第 61 章に基づく「総所得」を形成したかどうか。

背景

背景

仮想通貨は、米ドルや外貨以外の交換媒体、会計単位、価値の保存手段であるデジタル価値媒体です。外国通貨とは、法定通貨として指定され、発行国で交換媒体として流通し、一般に使用および受け入れられている米国以外の国の硬貨および紙幣です。

暗号通貨は、暗号化を使用してブロックチェーンなどの分散台帳に記録されるトランザクションを保護する仮想通貨です。暗号通貨は、コインまたはトークンと呼ばれることがよくあります。分散型台帳テクノロジーは、独立したデジタル システムを使用してトランザクションを記録、共有、同期します。その詳細は、中央のデータ ストレージや管理機能を必要とせずに、複数の場所に同時に記録されます。

ハードフォークは分散型台帳テクノロジーに特有のもので、分散型台帳上の暗号通貨プロトコルが変更され、元のまたは既存の分散型台帳が永続的に転用（転用）されるときに発生します。元の分散台帳に記録された暗号通貨に加えて、ハードフォークにより、新しい分散台帳に新しい暗号通貨が作成される場合があります。ハードフォーク後、新しい暗号通貨の取引は新​​しい分散台帳に記録されますが、元の台帳上の暗号通貨の取引は引き続き元の台帳に記録されます。

配布（エアドロップ）（つまり「エアドロップ」、ここではチェーン方式では「配布」と訳します）、配布とは、分散台帳アドレスを所有する多くの納税者に暗号通貨を配布する行為です。ハードフォークの後、元の仮想通貨が保持されているアドレスに新しい仮想通貨を割り当てる行為が行われる場合がありますが、すべてのハードフォークが配布につながるわけではありません。

配布予定の暗号通貨は、通常、配布当日および分散台帳に配布情報が記録される時点で受領されます。ただし、納税者は、分配が分散台帳に記録される前に、建設的に暗号通貨を受け取った可能性があります。一方、分散台帳に分配が記録される際に納税者が暗号通貨に対する支配権やコントロールを行使できない場合、納税者は暗号通貨を受け取ることはできません。例えば、納税者に割り当てられた仮想通貨が、新たに生成された仮想通貨をサポートしていない取引所が管理するウォレットアドレスに送金された場合、新たに生成された仮想通貨はすぐに納税者に入金されることができず、その取引所の口座には、納税者は、割り当てられた新しい暗号通貨に対する制御や支配権を持たず、その後の納税者が新しく生成された暗号通貨を譲渡、販売、交換、またはその他の方法で処分する権利を取得した場合、納税者はこの権利の日付がその権利の日付とみなされます。新しく生成された暗号通貨の受け取り。

ケース

シナリオ 1: A は 50 の暗号通貨 M を保有しています。ある日 (日付 1)、M 通貨の分散台帳のハードフォークにより N 通貨が生成されますが、N 通貨は他の方法で A に割り当てられたり発行されたりしません。 。

シナリオ 2: ある B は 50 個の暗号通貨 R を保有しており、ある日 (日付 2) に R 通貨の分散台帳のハードフォークにより S 通貨が生成されます。フォーク当日、25 枚の S コインが B に割り当てられ、B は割り当て直後に S コインを制御できます。このとき、BはRコイン50枚、Sコイン25枚を所持しています。 S コインの配布は、その日 (日付 2) のある時点 (時刻 1) で分散台帳に記録され、その時点で 25 枚の S コインの市場公正価値は 50 ドルでした。 B が S コインを取得する唯一の理由は、ハードフォーク時に B が R コインを保持しているためです。配布終了後は、Sコインの取引は新​​たな分散台帳に記録され、Rコインの取引は元の台帳に記録されます。

法則と分析

内国歳入法のセクション 61(a)(3) では、法律で別段の定めがない限り、総収入とは、不動産取引からの収入を含む、あらゆる源泉からのすべての収入を意味すると規定しています。この規定の下では、納税者の​​単独の自由裁量により明らかに実現された所得または否定できない財産はすべて総所得に含まれます。 [Commissioner v. GlenshawGlass Co.、348 US 426, 431 (1955) を参照]、資本資産の売却または交換からの収益である場合、または特別規則が適用される場合を除きます (内国歳入法第 1222 条、1231 条、1234A 条など)。 。

内国歳入法第 1011 条は、納税者に対し、固定資産の原価または価値を含む調整ベースで資産の売却または交換による損益を決定することを義務付けています。付加価値向上または減価償却後の金額に調整されます。課税の基礎としての減価償却費）は、第 1012 条で指定され、第 1016 条の規定に従って調整された原価またはその他の基準です。納税者が未購入の不動産を取得した場合、特に指定がない限り、その不動産の課税標準は総所得、つまり不動産取得時の不動産の公正市場価格となります。

内国歳入法第 451 条は、現金ベースの会計を使用する納税者にとって、実際に受け取る所得または帰属所得が総所得であると規定しています。発生主義を使用する納税者は、課税年度中に資産を取得するすべての権利が確定した時点で総所得を計算します。

上記の法則に基づくシナリオ 1 とシナリオ 2 の分析

シナリオ 1 の場合: A は N 個のコインを取得しなかったため、フォークの時点では資産も取得せず、総収入も得られませんでした。

シナリオ 2 の場合: B は新しい資産 S コインを受け取るため、S コインを取得した課税年度に課税所得が発生します。分散台帳に割り当てられ記録された後、B は S コインを処分できるため、S コインに対する制御と支配権を持ちます。 25 枚の S コインの市場公正価値は分散台帳に記録された時点でその額であるため、B の合計利益は 50 ドルです。 B が所有する S コインの課税標準は 50​​ 米ドルであり、この収入が実現されています。

決定

(1) 納税者がフォーク時に新たに鋳造された暗号通貨を取得しなかった場合、内国歳入法第 61 章に基づく総収益は発生しませんでした。

(2) 納税者がハードフォークの分配に基づいて新たな仮想通貨を取得した場合、通常、それによって合計所得（所得税の対象）が生じます。

このルールの草案情報

（わずかに）