チェーンバザール ブロックチェーンの上陸を容易にする

著者丨ナジュア・エロマル、リヤド・マニタ

著者丨ナジュア・エロマル、リヤド・マニタ

画像丨インターネットより

編集者注: 元のレポートは、Najoua Elommal、Riadh Manita、「Journal of Innovation Economy and Management」からのものです。長い記事となるため、上・中・下の3回に分けてお送りしますが、この記事は前編となります。ブロックチェーンとは何か、ブロックチェーン技術が監査業界にどのような変化をもたらしたのか、先人の研究者がどのような見解を持っているのかを中心に紹介しています。中国語での再版については編集者にお問い合わせください。

まとめ

まとめ

ブロックチェーン技術は、金融取引と情報の記録、処理、保存の方法だけでなく、監査法人の働き方も変えています。この記事は、ブロックチェーン テクノロジーが監査業界にどのような影響を与えるかを調査することを目的としています。この研究では、17 人の会計士のサンプルを使用して定性的研究を実施しました。結果は、このテクノロジーが会計事務所に 6 つの主要なレベルで影響を与える可能性があることを示しています。ブロックチェーン テクノロジーは監査に与えるでしょう。教師は、次の利便性:

(1) 時間の節約と監査効率の向上

(2) サンプリング手法に基づく監査ではなく、サンプル全体を対象とした監査をサポート

(3) 取引の実質的なテストではなく、内部統制のテストに監査を集中する

(4) 継続的な監査プロセスを確立する

(5) より戦略的な監査の役割を果たす

(6) 新たなコンサルティングサービスの開発

ブロックチェーン技術への言及は、監査人がこのテクノロジーを柔軟に使用して監査作業を強化できるようにする、明確で一貫したシステムと新しい監査基準を確立するための監査作業の必要性を強調しています。

JELコード：M42

背景

背景

ブロックチェーン技術は、他の新しいデジタル技術 (ロボット工学、ビッグデータ、分析、人工知能など) と同様に、企業のビジネス方法だけでなく、情報の処理方法やさまざまなステークホルダー間での通信方法も変化させています。この技術は暗号 (主にビットコイン) に由来しており、今日ではインターネット技術に次ぐ最も強力な新技術の 1 つと考えられています。

監査業界がそのような変化によって変革されることは明らかであり、実際、ブロックチェーン技術は監査法人の仕事のやり方、ビジネスの設計と成長の仕方を根本的に変える可能性があります。

ブロックチェーン技術は、監査業界に新しいサービスを開発する潜在的な機会を生み出すだけでなく、既存のサービスに変化をもたらし、技術システムによって全体または一部が置き換えられる可能性があります（Appelbaum et al.、2017）。

ブロックチェーン技術の大きな発展の可能性を認識し、監査法人は毎年この技術に 30 億ドル以上を投資しています (Smith、2018)。たとえば、2017 年にアーンスト・アンド・ヤング (EY) はビットコイン コンサルティング サービスの受け入れを開始し、ビットコイン コンサルティング サービスを受け入れた最初の企業として、ブロックチェーン テクノロジーのビジネスへの応用を促進するためのアプリケーションとサービスの開発に投資しました。

KPMG は、パートナーである Microsoft と協力して、企業のビジネス プロセス最適化の実装を支援するブロックチェーン テクノロジーに基づく新しいサービスを開始しました (KPMG、2017)。デロイトは 2016 年に最初のブロックチェーン テクノロジー ラボを設立しました。 PwCは2016年にブロックチェーン技術を活用したデジタルアセットサービスを開始した。

他の新しいテクノロジーと同様に、ブロックチェーン テクノロジーによってもたらされる課題と機会がいくつかあり、監査人が認識しておく必要があります。彼らの専門知識は、新しいテクノロジーに取り組んでいる他の企業に取って代わられる可能性があります。実際、企業は、不確実な環境においてイノベーションを統合する柔軟性と能力を強化する必要があり、それが競争力を維持し、将来の課題に対処する唯一の方法となります。 (Ayerbe et al., 2020; Dupont, 2019)。

同時に、ブロックチェーン テクノロジーには IT リスク、つまり不正アクセスや ID への脅威が伴い、従来の監査プロセスやビジネス開発にも影響を与える可能性があります。 Alles (2015) によると、監査クライアントによる高度なテクノロジーとブロックチェーンの受け入れは、監査人がこれらのテクノロジーを採用するきっかけとなるでしょう。

ブロックチェーンテクノロジーを他のデジタルテクノロジーと組み合わせると、監査人がデータにアクセスし、証拠を収集し、データを分析する方法を変更することで、監査プロセスを変革できます（Rozario、Thomas、2019）。監査人にはこれらのテクノロジーを統合し、組織とプロセスを変更する以外に選択肢はなく、監査市場での正当性を失うリスクがあります。

こうしたリスクを認識し、四大会計事務所（デロイト、アーンスト・アンド・ヤング、KPMG、PwC）は、台湾の銀行20行と協力して、新しい会計サービスの提供を目的とした共同パイロットプロジェクトに取り組んでいる。この提携の目的は、監査人が取引証拠を直接検証および確認できるようにし、負担の大きい監査業務である外部債権の調査を容易にする新しいブロックチェーン プラットフォームをテストすることです (Zhou、2018)。

具体的には、ブロックチェーン技術の追跡と検証を通じて取引情報に簡単にアクセスできるため、監査会社は監査証拠を手動で評価する必要がなくなり、時間を大幅に節約できます。

これに関連して、監査業界に対するブロックチェーン技術の影響を理解しようとした研究はほとんどありません（Smith、2018; Liu et al.、2019）。ほとんどの研究は、ブロックチェーン技術が監査業界に与える影響を無視しながら、ビッグデータ、分析、人工知能などの他のデジタル技術に焦点を当てています（Manita et al.、2020）。

ブロックチェーン技術には、他の技術とは異なる独自の特徴がいくつかあります。ブロックチェーンには情報が含まれており、暗号化によって保護され、すべてのユーザーによって検証および認証されます。したがって、それはキャリアに異なる影響を与えるはずです。

Smith (2018) は、会計分野におけるブロックチェーン技術に関する既存の研究をレビューし、この技術が会計専門家にもたらす可能性のある利点と課題について論じています。同氏は、このテクノロジーが会計専門家に与えるさまざまな潜在的な影響を指摘しています。特に、ブロックチェーンにより、監査人は金額の確認や検証などの反復的なタスクにかかる時間を節約し、予防テストの設計やデータのインテリジェントな分析などのより高度なタスクに集中できるようになると結論付けています。

Liu et al. (2019) は、2 種類のブロックチェーン (パブリックとコンソーシアム) が内部および外部の関係者にもたらす可能性のある機会と課題について議論しようとしています。彼らの研究は、専門家がテクノロジーに適応してビジネスを成長させるための一連の推奨事項で締めくくられています。

Desplebin et al. (2018) は、会計および監査の専門家にとってこのテクノロジーの潜在的な変革に対して前向きなアプローチをとっています。彼らの研究は、データセキュリティ、非電子化された取引、照合、会計情報の公正なイメージの観点から会計専門家の進化を反映する、考えられるさまざまなシナリオを要約しています。

この研究は実証研究に基づいているというよりはまだ理論的なものであり、一部の研究はこのテクノロジーを説明しようとしています (Carlozo、2017)。他の研究では、このトピックに関する記事を総合したり、このテクノロジーが会計専門家に与える可能性のある影響について前向きに検討したりしています (Liu et al., 2019; Smith, 2018)。この選択の理由は、情報の入手が難しいことと、ほとんどの企業がこのテクノロジーを使用していないという事実にあると考えられます。

監査法人 (特に四大監査法人) は、このテクノロジーの開発と、その利点を生かして開発された新しいツールと制御の取得に多額の投資を行っています。したがって、このテクノロジーが監査活動に及ぼす影響を深く調査するためには、現地調査を行う必要があります。このような背景を踏まえ、この研究は、ブロックチェーン技術が職業、監査プロセス、事業開発プロセスに与える可能性のある影響を調査することを目的としています。

この研究は監査人とブロックチェーン技術の両方にとって有益です。理論レベルでは、ブロックチェーン技術が監査人の職業をどのように変えるか、またブロックチェーン技術が直面する新たな課題を説明することで、監査分野におけるブロックチェーン技術の影響に関する文献を充実させることができます。管理レベルでは、この調査は専門の監査人に、監査プロセス、サービス、新しいビジネス機会の開発の可能な進化の道筋だけでなく、彼らが直面するであろう技術的および組織的な課題についても啓発することができます。

この調査は、監査規制当局が技術開発に応じて監査基準を改訂するきっかけとなる可能性があります。最後に、監査人が新たな市場の需要に適応し、新たな課題に直面するために習得または開発しなければならない技術的、批判的思考、およびデータ分析スキルについて監査人を訓練する責任を負う大学やカレッジを導くこともできます。

本稿では主に、ブロックチェーン技術が監査業界に与える影響について、以下の観点から詳しく解説します。まず、ブロックチェーン技術を定義し、国内外の研究状況と本論文の研究方法を紹介します。その後、ブロックチェーン技術の主な貢献と限界を強調しながら、主な研究結果を提示して議論します。

まず、ブロックチェーン技術とは何か、その特徴や仕組みを紹介し、監査分野でのこの概念の応用に焦点を当てます。

副題

ブロックチェーン: 進化、利点、種類

1. ブロックチェーンとは何ですか?

2008 年にサトシ ナカモトがビットコインを発明し、ブロックチェーン技術が世間の注目を集めました。暗号化はブロックチェーン技術を使用する特別な方法であり、サードパーティ機関の存在なしでポイントツーポイントのトランザクションを可能にします。

一部の研究者は、ブロックチェーンを「トランザクション データが不変で公的に追跡可能なピアツーピア ノード (ユーザーのコンピューター) のネットワーク」と定義しています (Swan, 2015; Tapscott and Tapscott, 2016; Drescher, 2017; Sheldon, 2018) ）。このことから、ブロックチェーン技術とは簡単に言うと、データを保存し送信する技術です。この技術により、流通しているデータの出所を知ることができ、データのあらゆる変化がブロック単位で記録されます。

新しいデータは自動的にブロックに保存され、そのブロックは以前のデータを記録したブロックに接続されてブロックチェーンを形成します。ブロックチェーンにより、信頼できる第三者を必要とせずにユーザー間の直接取引が可能になります (Gruber, 2013; Singh, 2015)。 Delahaye (2014) によると、このテクノロジーは大きなノートや開いた本にたとえることができ、誰もが無料で参照できますが、情報を削除したり破棄したりすることはできません。

2. ブロックチェーン技術の特徴とメリット

ブロックチェーンの定義を分析すると、このテクノロジーの 3 つの主な特徴が明らかになります。

透明性とトレーサビリティ: ブロックチェーンには、変更または削除できない情報が含まれており、ユーザーによって共有されます。さらに、実行されたすべての操作はブロックチェーンに明示的に記録されるため、保存された情報のすべてのパスを追跡できます。実際、システムの寿命と一貫性は、システムが作成するレコードを他のコンピュータ (ネットワーク ノード) のメモリに複製することによって保証されます。透明性とトレーサビリティにより、ユーザーによる導入の信頼性が高まります。

データセキュリティ保護: ブロックが摩擦エラーを排除し、リスクを軽減するため、ブロックチェーンに記録されたデータは、暗号化、認証、検証、不変性によって保護されます。実際、ノードのセットによって検証する必要がある標準により、悪意のある動作、ハイジャック、ハッキングのリスクが大幅に軽減されます。ノードは相互に制御するため、中央機関を必要とせずに安全なデータ保護が可能になります。ユーザーを匿名化することもできます。

分散化: ブロックチェーン技術により、システムの制御とガバナンスを提供する中央ネットワークを必要とせずにトランザクションが容易になります。実際、ブロックチェーンに記録されたデータの検証は特定の参加者によって行われるのではなく、ブロックチェーンのルールに従って行われます。この技術とスマートコントラクトを組み合わせれば、仲介者を介さずに二者間で価値を交換できるようになります。

したがって、ブロックチェーン技術は、中間業者を排除することで生産性や効率性が向上し、検査・監査手数料などの取引コストも削減できるため、企業の新たな働き方や組織形態の設計、ビジネスモデルの変革につながる革新的な技術と言えます。

この意味で、Beck と Müller-Bloch (2017) は、ブロックチェーンは漸進的な技術 (既存の技術に機能を追加することを含む) ではなく、技術と実践の新しい標準を確立するため、根本的な革新であると主張しています (Utterback、Acee、2005) ; ベイツ、2011)。

ブロックチェーン技術により、トランザクションを単一のイベントとして記録し、コミュニティによって検証されることが可能になります。このプロセスは、企業が複数のデータベースにトランザクションを入力して保存する必要がなくなるため、時間を節約し、人的ミスや不正行為を大幅に削減できるため、企業にとって非常に効果的です。

この新しいテクノロジーは企業に競争上の優位性をもたらす可能性がありますが、古い慣行を破壊する可能性のある新しいスキル、ツール、働き方を提供する根本的な組織の変化を必要とするため、リスクがないわけではありません（Dewar、Dutton、1986; Adams et al.、 2006）。ブロックチェーン技術の発明は、複数の業界に革命をもたらす大きな可能性があるため、インターネットとよく比較されます (Lepak et al., 2007; McLean, 2016)。

したがって、ブロックチェーン技術は企業に挑戦をもたらし、企業の存続が危機に瀕したときにイノベーションを強化し、ビジネスモデルを再考するよう導きます。

3. ブロックチェーンの種類

文献で言及されているブロックチェーンには、パブリック ブロックチェーンとコンソーシアム ブロックチェーンの 2 つの主なタイプがあり、これらはパーミッション型ブロックチェーンとパーミッションレス ブロックチェーンと呼ばれるものです。

パブリック ブロックチェーンの場合、アーキテクチャはオープンです。つまり、誰でもアクセスしてトランザクションを実行できます。実際、O'Leary (2017) によると、パブリック チェーンでは、ネットワーク参加者がトランザクションにアクセスまたは送信することでブロックチェーンに貢献することができます。たとえば、このタイプのブロックチェーンはビットコインで使用されています (O'Leary, 2017; Smith, 2020)。

アライアンス チェーンは、登録および取引が可能なアーキテクチャを提供しますが、アクセス権と使用権は特定の参加者にのみ提供されます。したがって、このカテゴリのブロックチェーンは、トランザクションおよびトランザクションの関心事の身元を検証できるネットワーク ノードに制限を課します。

Burns (2019) は、2018 年の暗号化資産分野の時価総額の変動により、人々がブロックチェーン技術の可能性、特にこの技術の実用化に注目するようになったと指摘しました。 Smith (2020) によると、取引と採用の観点からコンソーシアム チェーンの役割は企業にとってより魅力的です。ただし、コンソーシアム チェーンとパブリック チェーンのこの分類は簡略化されています。実際、さまざまなテクノロジー、さまざまなコミュニティ ガバナンスの方法など、考慮する基準に応じて複数の分類があります。

副題

文献レビュー

近年、ブロックチェーンは、金融、マーケティング、サプライチェーンなどのさまざまな分野でますます多くの研究者の関心を集めています。しかし、私たちが知る限り、監査業界でのブロックチェーンの応用を研究している人はほとんどいません。 Brender et al. (2019) は、ブロックチェーン金融に大きな変化をもたらしたにもかかわらず、監査および会計業界が学術研究から無視されてきたと指摘しています。この分野では、すべての監査専門家に対するブロックチェーン技術の影響をカバーするのに十分な研究がありません。

現在の研究の多くは、監査プロセスにおけるブロックチェーンテクノロジーの関連性と、既存の監査手順を最適化するブロックチェーンテクノロジーの能力に焦点を当てています（Dai、Vasarhelyi、2017; Smith、2020; Yemak、2017; Liu et al.、2019; Kokina et al.、2019）。 、2017）。 Yermack の研究 (2017) は、ブロックチェーン技術が取引の正確性と信頼性を保証し、リアルタイムの情報開示を実現できることを証明しています。 Kokina et al. (2017) は、大規模な監査法人におけるブロックチェーン技術の適用の概要を示し、その主な機会と限界について説明しています。

Smith (2018) は、ブロックチェーン技術が会計業界に与える可能性のある影響を分析しました。彼はまた、テクノロジーがより普及するにつれてプロセスがどのように変化するかを対比させています。会計事務所は、財務、技術、人的観点からブロックチェーンテクノロジーに多額の投資を行ってきました。ただし、ブロックチェーンの実装はまだ初期段階にあります。会計および監査タスクの自動化は、会計および監査の専門家に課題と機会をもたらし、この変化に対応するための進化を強いられています。この変化により、会計や監査の一部のタスクをテクノロジーで置き換えることができ、会計や監査の専門家はより戦略的な役割を果たすことになります。

Dai et al. (2019) は、ブロックチェーンとスマート コントラクトを使用することで、現在の監査手順をどのように再構築し、Audit 4.0 として知られる新世代の監査の出現を促進できるかを調査しています。彼らは、Audit 4.0の実装を支援するためにブロックチェーンテクノロジーとスマートコントラクトを適用する必要がある領域をまとめたフレームワークを提案しています。彼らは、これらの技術が 2 つの重要な問題、つまりデータの整合性とスマート監査モジュールの適切な機能に対処できることを実証しました。また、これらのテクノロジーが継続的かつリアルタイムの監査プロセスの確立に役立ち、監査 4.0 の出現を促進できることも実証しています。

Smith (2020) は、監査プロセスをどのように変更できるかを分析することで、スマート コントラクトとブロックチェーン テクノロジー ベースのアプリケーションの間の相互作用を調査しています。効果的かつ効率的にするには、ブロックチェーン技術を既存の技術システムと統合する必要があると同氏は述べた。スマート コントラクトを使用すると、ブロックチェーン テクノロジーを他のテクノロジーと組み合わせて、エンタープライズ レベルからブロックチェーン プラットフォームのアプリケーションを調整できます。

Desplebin et al. (2018) は、会計および監査の専門職に影響を与えるイノベーションという観点から、ブロックチェーン技術の役割を将来を見据えた方法で詳しく説明しました。著者は、ブロックチェーン技術が機関、株主、顧客などのステークホルダーの情報の確実性を確保する内部統制の「中核技術」になると考えている。このテクノロジーにより、検証エラーや不正行為が簡素化され、レポートの信頼性が確保されます。

O'Leary (2017) は、コンソーシアム チェーンに焦点を当てた研究で、さまざまな分野、特に会計、監査、サプライ チェーン、その他のタイプの取引情報の収集と処理に使用できる、さまざまなブロックチェーン アーキテクチャの代替構成を調査しました。同氏はまた、ブロックチェーン技術をデータベースやデータウェアハウスなどの他の技術から派生したデータの処理に使用できる可能性があると示唆した。

Liu et al. (2019) は、パブリックとプライベートの 2 種類のブロックチェーンの運営者にとっての影響、機会、課題について論じています。ブロックチェーン技術のおかげで、新しい監査活動が生まれています。監査人はデジタル資産の存在を検証し、物理世界とブロックチェーン上の情報の間の一貫性を証明できます。さらに、ブロックチェーンには中央機関が存在しないため、監査人がこのタスクを実行することが困難になり、資産を検証するための新しい方法を見つける必要があります。

財務情報の内部統制監査の一環として、Sheldon (2019) は、監査人が ITGC (一般情報技術管理) に与えるブロックチェーン技術の影響と、ブロックチェーン技術によって排除できる監査プロセスのリスクについて議論しました。著者らは、とりわけ企業、監査人、規制当局などを含むブロックチェーンユーザーの参加の重要性を強調している。

ブロックチェーンは引き続き IT インフラストラクチャの不可欠な部分であるため、ブロックチェーン テクノロジーによって生成されるデータの信頼性は、ITGC のサポートと適切な機能に依存します (AICPA および CPA Canada 2017)。このデータがどのように制御、クエリ、抽出されるかをよく理解することは、このデータに基づいて意思決定を行うユーザー、特にブロックチェーンを使用できる監査人にとって非常に重要です。

Rozario と Thomas (2019) は、ブロックチェーンとスマート コントラクトが財務諸表の監査パラダイムにどのような影響を与えるかを調査しています。著者らは、外部で監査されるブロックチェーンの概念的なフレームワークを提案しようとしています。このフレームワークでは、スマート監査プログラム (スマート コントラクトの一種) が監査手順を自律的に実行し、監査結果をさまざまな参加者にほぼリアルタイムで開示できます。彼らは、財務データと非財務データを使用する監査ブロックチェーンには、監査の品質を向上させ、監査人、金融利用者、規制当局間の期待ギャップを削減する可能性があることを示しています。

Dai と Vasarhelyi (2017) は、透明性、リアルタイム性、検証性の向上に向けて、監査エコシステムがブロックチェーン技術によってどのように変化しているかについて議論しようとしています。彼らは、ブロックチェーン技術の発展により、自動保険システムがより正確かつ効率的になり、現在の監査慣行が変わると信じています。ブロックチェーン関連のスマート コントラクトは、アカウント データの安全な保存、関係者との関連情報の即時共有、ビジネス データの検証可能性の向上に使用できます。新しい会計情報システムを生成し、安全なブロックチェーンに記録できます。

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