下一個顛覆的領域：區塊鏈如何影響審計行業？（中）

特邀专栏作者

2021-07-30 03:44

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深度剖析區塊鏈技術給審計行業帶來的六種影響。

鏈集市· 讓區塊鏈落地更簡單

圖片丨來源於網絡

編者註：原報告來自Najoua Elommal、Riadh Manita，《創新經濟與管理雜誌》，中文版本由鏈集市團隊編譯整理，英文版權歸原作者所有。由於本文篇幅過長，我們將要分為上中下三部分出品，本文為中篇。主要介紹了研究方法，以及區塊鏈技術為審計行業帶來了怎樣的變革。中文轉載請聯繫編輯。

研究方法

為了了解區塊鏈技術是如何影響審計行業的，我們與專門從事區塊鏈領域工作的專業人士進行了定性研究。我們之所以選擇大型審計公司來進行這項研究，是因為它們是唯一有能力投資這項技術並能夠回答我們問題的公司。

我們決定與全球四大會計師事務所以及法國TOP5事務所瑪澤斯合作進行進行這項研究。根據審計公司透明報告中的信息以及媒體和社交網絡中的信息，我們確定了43名專業人士的名單。

我們選擇了負責公司新技術的，或者根據建立顯示正在研發區塊鏈項目的人。通過社交網絡、電子郵件和電話與他們取得了聯繫。經過了多次的努力，我們與其中的17位專業人士進行了半結構化的個人訪談，並對整個過程進行了記錄或者轉錄。這些訪談平均持續了1小時10分鐘。

我們有10次訪談是在被訪談者的工作場所進行的，然而有七個是使用Skype或Zoom工具遠程完成的。他們都是審計事務所負責新技術的合夥人或高級管理人員，並參與了區塊鏈的開發。平均年齡56歲，平均工作年限18.7年。他們大多是男性且都在巴黎的審計公司工作。

面試分為四個主題。第一部分涉及區塊鏈技術的機遇和挑戰，尤其是對審計公司而言。第二部分論述區塊鏈技術對審計行業的影響。第三部分涉及這項技術對控製過程的影響，最後一個部分則針對區塊鏈技術和業務發展展開了討論，特別是在諮詢服務方面。

我們將半結構化訪談收集的數據通過內容分析法進行了分析。根據Evrard等人（2003年）的研究，我們採取了主題分析等技術分析了非定向或半定向訪談內容。

基於轉錄的訪談，我們的數據分析分兩個階段進行。第一步是縱向分析，解析逐個訪談；第二步是橫向分析，對所有訪談進行主題分析。從不同的訪談資料中，尋求主題的意義、相關性和發生的概率。

我們將訪談中的相關內容劃分為不同主題類別，進行了編碼，以問卷調查法進行了歸納分析。筆者按照Gillham（2000）和Strauss&Corbin（1998）提出的方法進行了編碼。

編碼策略的主要步驟為：

（1）作者對所有訪談進行歸納編碼，按主題列出類別列表，並進行描述；

（2）編寫編碼手冊，並邀請其合著者對樣本數據進行編碼；

（3）驗證並討論所執行編碼的可靠性。他們對分類清單和編碼手冊進行必要的調整，直到所用編碼的可靠性一致。這一步驟有助於解釋清楚區塊鏈技術對審計行業可能產生的影響；

調查結果

二級標題

1、節省時間，提高審計效率

區塊鏈技術促進了審計實踐和文檔的非物質化。它既允許交易和合同的非物質化，也允許驗證身份以及控制和驗證程序的非物質化。原始文件不再是紙質文件，而是具有獨一無二且不可更改的身份證明的電子文件。

受訪者表示，通過區塊鏈技術可以將代表各公司的特定的會計信息進行轉換，並且使之進入共享和集體認證的信息系統。由於大多數會計業務都涉及具有外部實體的公司，區塊鏈技術將使不同各方驗證的聯合會計的開發和擔保成為了可能。

在這種情況下，由於程序控制可以通過遠程完成，與紙質文件相比，節省了大量的時間和成本。該程序還允許信息同時向利益相關者進行傳播。此外，受訪者認為區塊鏈技術的優勢在於保護公司免受任何的黑客攻擊，這使得不同各方之間交流的數據更具有可信性。

通過區塊鏈技術，審計師能夠實現可視化，並且在無需費勁的數據收集的情況下，從客戶的區塊鏈中提取到各種可靠的信息。而這將使審計師在數據收益、客戶活動分析、交易驗證和測試方面節約大量的時間。

由於聯盟鏈旨在共享來自被審計公司和第三方（供應商、客戶等）的不可更改且帶有時間戳的信息和文檔，審計師將得以節省大量時間來驗證餘額和交易。例如，區塊鏈允許審計師繞過對許多樣本執行的手動對應測試，完整的交易歷史和支持證據將被作為區塊鏈中的一個區塊保存並可訪問。

“區塊鏈技術可以使得在我們目前的工作中某些需要很長時間的審計工作被很快完成，甚至不再需要這些工作。特別是關於客戶開戶文件的準備、第三方流轉和交易實質性測試，數據將被快速的遠程提取並且被區塊鏈技術快速驗證。”（合夥人10）

二級標題

2、對完整信息進行審計

如上所述，通過區塊鏈技術進行驗證和記錄的信息由多個用戶提供，並且允許所有的用戶對該信息進行認證和訪問。這種構建信息的過程，保證了信息不可篡改和透明的特性，對信息的可靠性和真實性具有重大的積極影響。

很顯然這些過程會對審計工作產生影響。目前，審計是根據上一年度的財務報表相關的歷史數據進行的。它只提供了一個合理的審計水平。審計師的意見主要基於在檢查工作中使用了抽樣技術而進行的有風險的方式得到的。

二級標題

3、以內部控制測試而不是交易實質性測試為中心的審計

區塊鏈技術在增強交易安全性和可靠性方面具有優勢，同樣的這些優勢也適用於存儲在區塊鏈上的會計記錄。為了確保公司財務報表的可靠性，這些會計記錄也需要審計。

二級標題

4、建立持續的審計過程

此外，區塊鏈技術的另一個優勢是允許用戶直接訪問交易歷史，這方便了審計師的工作。通過整合大數據分析技術，可能實現這一目標。區塊鏈技術在商業實踐中的廣泛應用將改變審計師的工作流程。

通過創建可用的、加密的數據庫，並獲得一種不可篡改的共識（給定時間戳功能和分配給區塊唯一的哈希值），區塊鍊為審計專業人員提供了更改審計流程的機會。

當前審計師需要核實與上一年財報有關的舊信息。有了區塊鏈，審計師將有可能建立一個持續的審計過程，這種技術允許信息被記錄並立即生效。由於區塊鏈上存儲的所有信息都是可用的，審計員將能夠訪問所有信息，而無需請求和等待客戶提供的信息和文檔。因此，區塊鏈技術可以節省以前用於收集和驗證證據的時間和成本。

“……因此，區塊鏈技術減少了事後審計的需要，並調整了審計任務，建立了一個持續的審計過程……”（合夥人2）

“……由於交易的即時確認，區塊鏈必須允許持續審計過程，也稱為“實時審計”。區塊鏈時代的審計將是一種永久性的審計。它將從一個定期或每年的行為演習變成一個持續不斷的過程。實時監控正在發生的事情是對現代審計實踐的重大背離，現代審計實踐側重於對已經發生的事情進行回顧性控制……（合夥人11）

此外，區塊鏈技術允許我們存儲和保護財務及非財務信息，這給了審計師更多的機會來拓寬其審計範圍，使其更具相關性。這種通過區塊鏈即時提供和存儲的各種信息也促進了持續審計過程的實施。

如果這些信息被存儲並可以在區塊鏈上進行驗證，那麼傳統審計過程中的一些信息核實（事後）將不再需要了。通過區塊鏈技術可以快速、連續地進行盤點。因為所有信息都是由創建的區塊即時驗證的，因此認證書將不再需要。

此外，通過抽樣對數據進行的分析將轉化為覆蓋全部可用信息的連續分析。最後，區塊鏈將允許自動對賬，特別是發生在單個區塊鍊網絡中的各方之間的交易。區塊鏈技術幫助審計師節省時間，提高審計的效率和質量。

“……區塊鏈實現的持續審計過程將提高客戶和所有利益相關者的滿意度，他們將不再需要等待審計師來驗證賬目……該過程也會對錯誤和欺詐進行限制……”（合夥人6）

此外，區塊鏈將允許智能合約的擴散和發展，這將影響審計過程。這些合約將合同的權利義務整合到網絡中，由區塊鏈自動執行。這些合同減少了欺詐、仲裁和交易的成本。

二級標題

5、發揮更具戰略性的審計作用

一旦區塊鏈技術得到更廣泛的整合和應用，審計公司的角色將向戰略角色演變。考慮到區塊鏈數據的可用性，審計師將能夠分析這些數據，對其進行解釋並賦予其意義，並使其對管理決策有用。

在這種情況下，審計師可以從簡單控制信息可靠性轉變為客戶的戰略顧問，以及在管理和控制系統演變過程中的重要合作夥伴。

此外，在某些經典審計任務（金額的確認和核實、紙面證明的核實、庫存的實際盤存等）層面上使用這一技術所節省的時間使審計師能夠將這一時間用於更高層次的分析、設計更多的預防性測試，提高審計質量。

二級標題

6、發展新的諮詢服務

區塊鍊為審計師提供了通過提供新服務來發展其諮詢業務的機會。他們可以幫助客戶選擇最佳的程序實施技術。對於已經使用區塊鏈的客戶，審計事務所可以在對現有風險管理體系評估的基礎上，為其提供完善內部控制和風險管理體系的建議。

“一旦掌握了這項技術，審計事務所就可以抓住機遇，拓展專業領域，為客戶提供新的服務。要做到這一點，審計師首先應該向前邁出一步，影響並指導區塊鏈在審計行業的實施。在這種情況下，他們可以宣稱自己是這項技術的重要合作夥伴……”（合夥人10）

“區塊鏈可能會帶來限制，但也會給審計師帶來好處。審計師必須繼續關注通過提供新的服務來發展業務的機會，例如實施新的控制系統或新的區塊鏈治理，或協助客戶實施這項技術等”（高級管理人員1）

此外，審計公司可以利用其行業經驗，就區塊鏈使用協議提供諮詢。它們還可以提供新的服務，為區塊鏈技術潛在參與者進行規劃和協調。因此，審計公司可以利用他們的網絡提出一個聯盟鏈。最後，審計公司可以利用其在IT審計方面的專業知識，開發新的區塊鏈審計內部控制系統，包括數據完整性和安全性、區塊鏈的變更管理和治理。

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